Voorbeeld website Belastingdienst
Op de website van de Belastingdienst wordt het volgende voorbeeld gegeven:
U hebt na verkoop van al uw aanmerkelijkbelangaandelen in 2020 een onverrekend verlies uit aanmerkelijk belang van € 20.000. Dit verlies is in 2022 vastgesteld in een definitieve aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 2020.
Dit verlies kan 2 jaar later, dus vanaf 2022, op uw verzoek worden omgezet in een belastingkorting van € 5.380 (26,90% van € 20.000). Deze korting verrekenen wij dan automatisch met uw aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen over 2022 in box 1.
Een eventueel resterend onverrekend deel van deze belastingkorting verrekenen wij tot uiterlijk 2029 (2020 + 9 jaar).
Tot zover het voorbeeld van de BD. Merk op dat in dit voorbeeld het AB tarief van 2022 wordt gebruikt bij een AB verlies uit 2020 en dat je dus ook later dan 2022 de belastingkorting kunt aanvragen.
In de casus van Jaap Jan is het eerst mogelijke verrekeningsjaar kennelijk 2019, met een AB verlies uit 2017 en wil men de tax credit in 2021 aanvragen. Laat ik dat eens proberen te analyseren met de wettekst van artikel 4.53:
lid 1: Indien de belastingplichtige en zijn partner in het kalenderjaar en het daaraan voorafgaande kalenderjaar geen aanmerkelijk belang hebben, wordt een nog niet verrekend verlies uit aanmerkelijk belang op verzoek van de belastingplichtige omgezet in een belastingkorting voor verlies uit aanmerkelijk belang.
lid 2: De belastingkorting bedraagt 26,9% van het nog niet verrekende verlies.
lid 4: De belastingkorting voor verlies uit aanmerkelijk belang vermindert de belasting op het belastbare inkomen uit werk en woning van het in het eerste lid, eerste volzin, eerstbedoelde kalenderjaar en de zeven daarop volgende jaren, maar uiterlijk van het negende jaar volgend op het jaar waarin het verlies is geleden.
De wettekst van artikel 4.53 toegepast op deze casus:
lid 1: Indien de belastingplichtige en zijn partner in 2021 en 2020 geen aanmerkelijk belang hebben, wordt een nog niet verrekend verlies uit aanmerkelijk belang op verzoek van de belastingplichtige omgezet in een belastingkorting voor verlies uit aanmerkelijk belang.
lid 2: De belastingkorting bedraagt 26,9% van het nog niet verrekende verlies.
lid 4: De belastingkorting voor verlies uit aanmerkelijk belang vermindert de belasting op het belastbare inkomen uit werk en woning van 2021 en de zeven daarop volgende jaren, maar uiterlijk van 2017+9=2026.
Uit de wettekst blijkt niet dat een aanvraag voor een belastingkorting terugwerkt tot het eerst mogelijke verrekeningsjaar. Ik ben het dus eens met het standpunt van Jaap Jan.
